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日前，證監(jiān)會(huì)公布行政處罰決定書，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱“大信所”）因?qū)鹫?015年至2017年年報(bào)審計(jì)未勤勉盡責(zé)，被沒收業(yè)務(wù)收入201.89萬元，并處以403.77萬元罰款。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)對(duì)金正大2015年至2017年年度報(bào)告審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳某鋒、高某濤給予警告，并分別處以5萬元罰款。

內(nèi)控測試存在多項(xiàng)不足

金正大披露的2015年至2017年年度報(bào)告存在虛假記載。大信所對(duì)金正大2015年至2017年年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，業(yè)務(wù)收入共計(jì)201.89萬元，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為吳某鋒、高某濤。

證監(jiān)會(huì)指出，大信所對(duì)金正大內(nèi)部控制測試程序不完整，未發(fā)現(xiàn)金正大內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的缺陷，對(duì)內(nèi)控測試的評(píng)價(jià)結(jié)論未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

具體來看，大信所存在的具體問題包括內(nèi)部控制測試程序不完整；未發(fā)現(xiàn)金正大的部分內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行；內(nèi)控測試程序表中設(shè)計(jì)的檢查證據(jù)與實(shí)際檢查獲取的審計(jì)證據(jù)不符，也未說明證據(jù)不符或未獲取相關(guān)證據(jù)的理由；“銷售與收款循環(huán)—控制測試樣本測試”底稿記錄不完整，也未見留存與測試樣本相關(guān)的審計(jì)證據(jù)等。

內(nèi)控制度方面，根據(jù)大信所在各項(xiàng)內(nèi)控測試程序及預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、營業(yè)收入等科目實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中所獲取的審計(jì)證據(jù)，大部分采購入庫單、銷售出庫單、發(fā)貨單等同一張單據(jù)上制單人和審核人是同一人；部分不同種類的單據(jù)也存在同一個(gè)人制單、審核的情況，如采購入庫單、銷售出庫單、發(fā)貨單三種不同類別的單據(jù)上制單人和審核人均為同一人。

內(nèi)控測試中，生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)“控制測試匯總表”中描述“倉儲(chǔ)人員根據(jù)經(jīng)審核的發(fā)貨單和裝車單發(fā)貨”，設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是檢查裝車單，但沒有檢查裝車單的相關(guān)底稿，事實(shí)上金正大并沒有編制裝車單。銷售和收款循環(huán)測試“客戶采購訂單經(jīng)過適當(dāng)審批”控制目標(biāo)中，檢查的證據(jù)為“銷售訂單”，審計(jì)結(jié)論為控制活動(dòng)已得到執(zhí)行，但未見檢查銷售訂單的審計(jì)證據(jù)。

在“銷售與收款循環(huán)—控制測試樣本測試”審計(jì)程序中，大信所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是對(duì)“訂單/合同審批”“銷售記錄”“收款業(yè)務(wù)”“對(duì)賬與調(diào)節(jié)”四個(gè)控制環(huán)節(jié)分別選取5、25、25、1個(gè)樣本進(jìn)行核對(duì)，但該四頁審計(jì)底稿中僅記錄了樣本測試結(jié)果，審計(jì)底稿中相關(guān)樣本信息如記賬時(shí)間、憑證號(hào)碼、客戶名稱、出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、收款憑證等全部為空白，也未見留存與測試樣本相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

對(duì)部分異常情況未保持合理的職業(yè)懷疑

證監(jiān)會(huì)指出，大信所在2015年至2017年的金正大年報(bào)審計(jì)中，對(duì)部分審計(jì)證據(jù)的異常情況，未保持合理的職業(yè)懷疑并予以充分關(guān)注。

比如，對(duì)往來款、主營業(yè)務(wù)收入詢證函收函中存在的異常情況未予充分關(guān)注。2015年金正大母公司有11份臨沭地區(qū)的客戶或供應(yīng)商向大信所回函的快遞單據(jù)上書寫筆跡相似度較高、回函日期均為2016年3月6日，且均通過EMS郵寄。根據(jù)該11份回函快遞單上的郵寄地址，大部分地址分布于不同的區(qū)、鎮(zhèn)、街道。

2015年金正大子公司金正大諾泰爾化學(xué)有限公司（以下簡稱“金正大諾泰爾”）主營業(yè)務(wù)收入函證中有6份臨沭地區(qū)客戶向大信所的回函無回函快遞單原件，詢證函后附順豐快遞單復(fù)印件。該6份詢證函與另一家客戶回函（該詢證函后附有快遞單原件）共計(jì)7份連續(xù)裝訂在一起，6份快遞單復(fù)印件中有3份月結(jié)賬號(hào)相同，另外3份月結(jié)賬號(hào)疑似與前者相同；7份回函快遞單上收件員代碼相同。根據(jù)該7份快遞單上的郵寄地址，除其中兩份地址相同以外，其余5份分布于不同的區(qū)、鎮(zhèn)、街道。

2017年金正大母公司主營業(yè)務(wù)收入函證中有6份連云港地區(qū)公司向大信所的回函快遞單據(jù)上書寫筆跡相似度較高，均通過EMS郵寄，6份回函快遞單上“客戶代碼”位置或者“客戶代碼”相鄰位置均寫有“ZQLBJ”字樣，寄出地址分布于連云港市不同的區(qū)、路，且有3份快遞單上收件人高某濤的電話號(hào)碼填寫錯(cuò)誤，6份詢證函在底稿中裝訂位置相對(duì)集中。

上述異常情況所涉及的回函單位均為配合金正大開展虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的公司。大信所對(duì)于上述回函快遞單上不同單位的月結(jié)賬號(hào)及快遞員代碼一致、回函快遞單上月結(jié)賬號(hào)系金正大與順豐公司結(jié)算快遞費(fèi)用賬號(hào)等異常情況未保持合理的執(zhí)業(yè)懷疑并予以關(guān)注，也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)去消除疑慮，未發(fā)現(xiàn)上述單位的回函系由金正大安排相關(guān)人員填寫、寄回至大信所。

同時(shí)，大信所對(duì)訪談?dòng)涗泝?nèi)容存在的異常情況未予充分關(guān)注。

比如，大信所在2016年度、2017年度審計(jì)時(shí)選取了部分當(dāng)年新增客戶或認(rèn)為異常的客戶進(jìn)行訪談。

2016年大信所對(duì)山東嘉稷峰農(nóng)資集團(tuán)有限公司（以下簡稱“嘉稷峰”）、煙臺(tái)市利農(nóng)生產(chǎn)資料股份有限公司（以下簡稱“煙臺(tái)利農(nóng)”）的訪談?dòng)涗浿芯涊d兩家公司是受金正大委托加工，根據(jù)金正大對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格和型號(hào)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)參數(shù)進(jìn)行生產(chǎn)。但是根據(jù)底稿中獲取的兩家公司的營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍上并沒有化肥生產(chǎn)，只有化肥銷售。大信所未發(fā)現(xiàn)嘉稷峰、煙臺(tái)利農(nóng)兩家公司受托加工模式與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍不符的異常情況。

此外，大信所對(duì)于金正大母公司與慶豐集團(tuán)大慶谷豐復(fù)混肥有限公司（以下簡稱“大慶谷豐”）的業(yè)務(wù)異常情況未予關(guān)注。2016年金正大母公司向大慶谷豐銷售復(fù)合肥料16100噸，確認(rèn)銷售收入4466.68萬元。該筆業(yè)務(wù)的銷售出庫單和發(fā)貨單上顯示倉庫均為“慶豐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)有限責(zé)任公司”，即發(fā)貨倉庫和客戶名稱中都包含“慶豐”。經(jīng)查，大慶谷豐為慶豐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)有限責(zé)任公司的全資子公司，該筆銷售收入系虛假貿(mào)易。

最終，證監(jiān)會(huì)根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，決定對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入201.89萬元，并處以403.77萬元罰款；對(duì)吳某鋒、高某濤給予警告，并分別處以5萬元罰款。

責(zé)編：楊喻程

校對(duì)：楊立林??