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熊錦秋（資本市場(chǎng)資深研究人士）

3月15日證監(jiān)會(huì)出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)上市公司監(jiān)管的意見(jiàn)》，其中提出嚴(yán)厲打擊長(zhǎng)期系統(tǒng)性造假和第三方配合造假，堅(jiān)決破除造假“生態(tài)圈”。這一表述受到各方好評(píng)，筆者也為此點(diǎn)贊。

協(xié)助配合上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)造假的“幫兇”，其概念已不再是簡(jiǎn)單的中介機(jī)構(gòu)或上市公司的關(guān)聯(lián)方，現(xiàn)在“幫兇”概念已經(jīng)拓展到真實(shí)客戶、供應(yīng)商和金融機(jī)構(gòu)。第三方與上市公司簽訂虛假合同、虛構(gòu)業(yè)務(wù)單據(jù)、偽造交易流水，讓上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)看起來(lái)更合理、更真實(shí)，具有更大隱蔽性和欺騙性，甚至出現(xiàn)專門配合上市公司造假的機(jī)構(gòu)。而目前對(duì)客戶、金融機(jī)構(gòu)等配合造假第三方的追責(zé)機(jī)制不到位，使得其敢于出具一些虛假文件、函件，這可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗。

客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等造假“幫兇”，也是為了圖利，比如可與上市公司維持生意往來(lái)或者擴(kuò)大業(yè)務(wù)，甚至不排除獲得直接利益支付。嚴(yán)打上市公司財(cái)務(wù)造假新“幫兇”，是遏制財(cái)務(wù)造假的一個(gè)必要舉措。

目前《證券法》對(duì)信披義務(wù)人虛假陳述規(guī)定了行政處罰條款，對(duì)虛假陳述中介機(jī)構(gòu)規(guī)定了連帶賠償責(zé)任；但對(duì)于配合造假第三方，《證券法》卻沒(méi)有相關(guān)法律責(zé)任規(guī)定。

從行政責(zé)任的角度，建議可以完善《證券法》，規(guī)定證監(jiān)會(huì)對(duì)配合造假第三方的行政處罰條款。證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法對(duì)象，不應(yīng)局限于證券市場(chǎng)的直接參與主體，比如投資者、中介機(jī)構(gòu)、發(fā)行人與上市公司等，所有與證券市場(chǎng)運(yùn)行相關(guān)主體，都應(yīng)在證券監(jiān)管部門的監(jiān)管執(zhí)法范圍之內(nèi)，所有危害證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的行為都要受到嚴(yán)懲。

當(dāng)然，要查實(shí)第三方主體配合造假行為并不容易，尤其單靠證券監(jiān)管部門一家的力量難以完成，第三方主體或許并不會(huì)主動(dòng)配合證監(jiān)部門的調(diào)查。這需要證券監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管、稅務(wù)等部門加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，同時(shí)建立多部門聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制，若相關(guān)主體涉嫌刑事犯罪則需要公安部門的介入，只有各方協(xié)力、齊抓共治，才能查實(shí)第三方主體的配合造假行為。

從民事責(zé)任的角度，《證券法》也可補(bǔ)充規(guī)定配合造假第三方的連帶賠償責(zé)任。事實(shí)上，2022年虛假陳述司法解釋第22條已明確，對(duì)配合造假的供應(yīng)商、客戶、金融機(jī)構(gòu)，原告起訴請(qǐng)求判令其與發(fā)行人等責(zé)任主體賠償由此導(dǎo)致的損失的，法院應(yīng)予支持。對(duì)于一些虛假陳述案例，尤其是投資者保護(hù)機(jī)構(gòu)參與的集體訴訟案例，可以嘗試將配合造假的第三方主體納入索賠對(duì)象，讓其偷雞不成蝕把米。

從刑事責(zé)任角度，配合造假第三方主體或?qū)儆凇缎谭ā分幸?guī)定的從犯。從犯是主犯的對(duì)稱，共犯種類之一。從犯在共同犯罪中起次要或輔助作用。起輔助作用，指為犯罪的實(shí)施創(chuàng)造有利條件，如提出建議、提供工具、排除障礙等；起次要作用，指在主犯的指揮下進(jìn)行某種具體犯罪活動(dòng)，或在一般共同犯罪中實(shí)施某種情節(jié)輕微的犯罪行為。配合造假第三方主體為上市公司提供虛假材料，或相當(dāng)于提供了作案工具，應(yīng)屬虛假陳述的共犯、從犯，可能與主犯一起觸及欺詐發(fā)行股票罪、違規(guī)披露罪等。《刑法》規(guī)定對(duì)從犯應(yīng)從輕、減輕處罰或者免除處罰，但顯然需要視情節(jié)輕重而權(quán)衡，從犯或難完全擺脫刑事責(zé)任。

同時(shí)，《刑法》還規(guī)定了“違規(guī)出具金融票證罪”，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)工作人員違規(guī)為他人出具信用證或者其他保函、票據(jù)、存單、資信證明，可能構(gòu)成該罪。金融機(jī)構(gòu)違法人員與上市公司之間，無(wú)所謂主犯、從犯概念，需由金融機(jī)構(gòu)人員獨(dú)自擔(dān)責(zé)。

總之，財(cái)務(wù)造假是A股一大毒瘤，要有效整治和遏制財(cái)務(wù)造假，就要從根本上鏟除財(cái)務(wù)造假土壤，堅(jiān)決破除造假“生態(tài)圈”，其中一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是嚴(yán)打配合造假行為。為此需要完善法律法規(guī)，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)管執(zhí)法，對(duì)配合造假第三方主體在行政、民事、刑事方面形成全方位有效法律震懾，使其不愿、不敢配合造假。

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