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伴隨嚴(yán)監(jiān)管的全面推進(jìn)，落在中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩頭的罰單也愈加沉重。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者梳理發(fā)現(xiàn)，截至8月19日，在同一會(huì)計(jì)所因同一事件被多次點(diǎn)名僅記一次的情況下（下同），年內(nèi)會(huì)計(jì)所相關(guān)罰單數(shù)量已經(jīng)超過40份。其中，近一個(gè)月以來被處罰的會(huì)計(jì)所即多達(dá)8家。

罰單數(shù)量大增的同時(shí)，處罰力度也明顯加大。某會(huì)計(jì)所合伙人告訴記者，過去針對(duì)會(huì)計(jì)所的“沒一罰三”屬于較高處罰，今年“沒一罰三”成為常態(tài)，“沒一罰五”則兩度出現(xiàn)。

除了罰款，令會(huì)計(jì)所頗為擔(dān)憂的資格罰力度也明顯加大。今年5月，繼大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“大華”）被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格6個(gè)月后，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“天職國(guó)際”）也被暫停業(yè)務(wù)資格半年。往年，資格罰暫停時(shí)間一般為2~3個(gè)月。“對(duì)于會(huì)計(jì)所來說，2~3個(gè)月的資格暫停影響相對(duì)有限，長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月的資格暫停則會(huì)招致大量客戶流失。”受訪會(huì)計(jì)所合伙人告訴記者。

“企業(yè)被罰，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)所并不必然被罰。但從實(shí)際來看，鮮有會(huì)計(jì)所能夠幸免。”受訪人士直言。未勤勉盡責(zé)是會(huì)計(jì)所被罰的共同原因，具體因素則有所差異，證監(jiān)會(huì)近日發(fā)布的《2023年度上市公司、掛牌公司審計(jì)分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）中列明五大證券審計(jì)執(zhí)業(yè)問題，正是會(huì)計(jì)所被罰的重災(zāi)區(qū)。

五大問題包括：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)相關(guān)問題，境外審計(jì)相關(guān)問題，內(nèi)部控制審計(jì)問題，非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問題，未審慎判斷差錯(cuò)更正影響、重大非常規(guī)交易審計(jì)不到位、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不到位等其他問題。

罰單數(shù)量大增

證監(jiān)會(huì)日前發(fā)布的《報(bào)告》顯示，2023年度，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)共對(duì)16家次會(huì)計(jì)師事務(wù)所及39人次執(zhí)業(yè)人員作出行政處罰，對(duì)113家次會(huì)計(jì)師事務(wù)所及268人次執(zhí)業(yè)人員采取行政監(jiān)管措施。同時(shí)，證券交易場(chǎng)所共對(duì)8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了9家次、28人次的紀(jì)律處分，對(duì)22家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了45家次、118人次的監(jiān)管措施。

某會(huì)計(jì)所合伙人告訴記者，其明顯感覺到，春節(jié)以后針對(duì)會(huì)計(jì)所的監(jiān)管力度更為嚴(yán)格，今年會(huì)計(jì)所罰單數(shù)量大概率將進(jìn)一步增加。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者梳理證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局官網(wǎng)發(fā)現(xiàn)，年內(nèi)迄今會(huì)計(jì)所罰單數(shù)量已經(jīng)超過40份，7月19日以來被點(diǎn)名的會(huì)計(jì)所就包括中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“中天運(yùn)”）、上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“上會(huì)”）、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京東審會(huì)計(jì)師事務(wù)所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“瑞華”）8家。

其中，僅8月16日一天被監(jiān)管點(diǎn)名的會(huì)計(jì)所就包括中天運(yùn)、上會(huì)、天職國(guó)際、瑞華4家，并且4家會(huì)計(jì)所均被給予行政處罰，而非力度相對(duì)較輕的警示函。

縱覽會(huì)計(jì)所被罰原因，多數(shù)涉及審計(jì)報(bào)告虛假記載。會(huì)計(jì)所被視為未勤勉盡責(zé)，未盡責(zé)之處包括未對(duì)公司存貨和應(yīng)收賬款實(shí)施有效的審計(jì)程序、未對(duì)異常跡象保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑等。

“企業(yè)造假過程也是‘試錯(cuò)’過程，當(dāng)一個(gè)造假手段被發(fā)現(xiàn)后，企業(yè)則會(huì)探索新的造假方式。一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的造假手段往往相似。因此，當(dāng)企業(yè)問題曝光，為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)所被牽連，會(huì)計(jì)所被罰原因也通常類似。”受訪人士直言。

劍指五大問題

當(dāng)前階段，針對(duì)會(huì)計(jì)所的嚴(yán)查重點(diǎn)在哪？

證監(jiān)會(huì)日前發(fā)布的《報(bào)告》總結(jié)出五大證券審計(jì)執(zhí)業(yè)問題，這些問題是監(jiān)管的重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)所罰單的重災(zāi)區(qū)。

首先，最為重要的是財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)問題，具體包括收入舞弊、資產(chǎn)舞弊和費(fèi)用舞弊。受訪人士告訴記者，收入和費(fèi)用被明確列為審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)，因收入和費(fèi)用問題而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)和會(huì)計(jì)所相對(duì)更多。

收入舞弊典型表現(xiàn)包括，銷售收入在每季度均大額沖回，部分發(fā)出貨物無物流明細(xì)支持，客戶在銷售合同上的簽章真實(shí)性存疑，部分新增客戶由公司業(yè)務(wù)經(jīng)理?yè)?dān)任法定代表人等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未能識(shí)別收入相關(guān)控制缺陷，未對(duì)異常客戶進(jìn)行背景分析，未能設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序應(yīng)對(duì)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

費(fèi)用舞弊典型表現(xiàn)包括，個(gè)別公司主營(yíng)藥品生產(chǎn)和銷售，收入增長(zhǎng)較快，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，銷售費(fèi)用未與收入配比增長(zhǎng)，存在虛增應(yīng)收賬款、虛減銷售費(fèi)用等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未識(shí)別上述異常情況，未充分了解公司銷售業(yè)務(wù)流程及銷售政策，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，未對(duì)應(yīng)收賬款、銷售費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試，未充分識(shí)別和應(yīng)對(duì)銷售費(fèi)用舞弊。

其次，是境外審計(jì)相關(guān)問題，包括境外資產(chǎn)核查不到位和未恰當(dāng)執(zhí)行集團(tuán)層面審計(jì)工作。

再者，是內(nèi)部控制審計(jì)問題，該問題可以細(xì)分為未能充分識(shí)別內(nèi)部控制缺陷、未能恰當(dāng)執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)審計(jì)程序、未恰當(dāng)評(píng)估內(nèi)部控制缺陷的影響程度三個(gè)方面。

與此同時(shí)，還有非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問題，主要體現(xiàn)在未審慎評(píng)估錯(cuò)報(bào)廣泛性和以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替非無保留意見兩方面。

此外，未審慎判斷差錯(cuò)更正影響、重大非常規(guī)交易審計(jì)不到位、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不到位等其他問題同樣時(shí)有出現(xiàn)。

財(cái)產(chǎn)罰、資格罰疊加適用

從處罰力度角度看，近期的罰單呈現(xiàn)新特點(diǎn)，即資格罰與財(cái)產(chǎn)罰疊加適用，并且二者力度雙雙加大。

今年5月，因金通靈事件被“沒一罰五”、暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格6個(gè)月的大華是典型案例之一，8月16日被證監(jiān)會(huì)官宣行政處罰決定書的天職國(guó)際則是另一個(gè)典型所在，并且天職國(guó)際較大華的處罰力度更大。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)，天職國(guó)際在奇信股份年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，制作、出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，而虛假記載時(shí)間從2015年持續(xù)至2019年，長(zhǎng)達(dá)5年之久。受此影響，天職國(guó)際被“沒一罰五”，此項(xiàng)處罰力度與大華相同。

而在過去，“沒一罰三”已屬較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)所財(cái)產(chǎn)罰處罰力度。處罰力度提升背后，是罰沒金額上限的提升，已經(jīng)由收入的最高5倍提升至最高10倍。

與此同時(shí)，天職國(guó)際還存在偽造、篡改、毀損審計(jì)工作底稿問題，該問題在會(huì)計(jì)所中實(shí)為罕見。受此影響，天職國(guó)際在前述“沒一罰五”的基礎(chǔ)上再被罰款500萬元。

值得注意的是，與大華相同，天職國(guó)際同樣被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格6個(gè)月。不過，由于天職國(guó)際暫停時(shí)間為2024年8月至2025年2月。“12月~次年1月，上市公司年報(bào)審計(jì)工作大多已經(jīng)展開。這意味著，相較于大華，天職國(guó)際因業(yè)務(wù)資格暫停帶來的客戶流失或許更為嚴(yán)重。”受訪會(huì)計(jì)所合伙人分析表示。

該合伙人同時(shí)提到，往年會(huì)計(jì)所業(yè)務(wù)資格暫停時(shí)間往往為2個(gè)月~3個(gè)月，3個(gè)月以內(nèi)的資格暫停對(duì)會(huì)計(jì)所業(yè)務(wù)的波及程度相對(duì)有限。然而，暫停時(shí)間一旦長(zhǎng)達(dá)半年及以上，給會(huì)計(jì)所帶來的損失則會(huì)陡然大增。